近年来，我国物流行业发展取得了长足进步。但与国际先进物流企业相比，我国大部分物流企业包括烟草物流企业成本核算体系还稍显落后。很多物流企业还在使用传统成本核算方法，这种方法是随着传统制造业出现的，主要针对制造业产品而使用的一种核算方法。但由于物流企业的产品——服务具有特殊性，传统成本核算方法不能精准地计算出其真实成本。寻求更为有效的成本管理方法就成为物流企业的重要研究课题。

　　具体到烟草行业物流，笔者认为，可以探索借鉴作业成本法——一种基于活动的成本管理方法。

　　作业成本法概述

　　作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。

　　作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源。”通过统计测量将资源费用最终追溯到作业方面，确定资源动因，再通过计量将作业成本追溯到服务产品中去。

　　准确的服务产品成本需要通过对作业及成本的核实、核算来获得。同时，对于全部与服务产品有关系的作业情况，还要进行分析和追溯，尽可能实现“作业链”的优化、“增值作业”的提高、“不增值作业”的排除。为了提高企业的盈利能力、竞争能力，要增强计划、控制、决策的有效性和科学性，多提供有价值的信息，将浪费和损失降到最低。因此，对于企业来说，作业成本法是一种对辅助资源和间接成本的分配方法，相比于其他核算方法更为精确和可靠。

　　作业成本法的实施包括两部分的成本分配：一是将企业提供产品或服务所发生的成本费用进行归类，确定作业成本中心；二是确认作业动因，根据成本动因将作业中心的成本进行分配，根据分配到产品或服务中去的成本计算出产出成本。

　　物流企业成本构成及特点

　　物流企业要为客户供应的是它的物流服务，是一种无形产品。与其他制造企业相同，物流企业的产品有它的成本，即物流服务成本。物流企业的成本结构可以根据制造企业的成本结构来划分，可将其分为营运成本和非营运成本两大类。营运成本涵盖了直接人工、直接材料和营运间接费用三大因素，非营运成本主要包括销售费用和管理费用两类。

　　其中，直接人工指的是在物流企业提供服务产品时，所涉及的工作人员工资、报酬等。比如说，负责产品核对的专业人员工资就可以直接计入直接人工。直接材料指的是物流企业在提供服务合同时发生的材料费用，比如货物的托盘、外包装等费用。除了直接材料和直接人工外，包括装卸、运输、折旧、维修等产生的其他费用都算作营运间接费用，是整个营运成本中重要的组成部分。管理费用和销售费用则主要是指与研发和总体管理有关的成本，以及取得和处理订单的成本。

　　综上而言，物流企业成本有这样几个特点：间接费用所占比例很大，且无存货成本；物流企业内部会出现各要素目不一致情况，当要素优化和利益发生时，会有另外几个要素受损，这也就是所谓的“效益背反”情况。比如，为了节省运输开支，企业进行批量运输，但运输费用的下降反而会带来仓库费用的增加。

　　结合物流成本控制特点，传统的物流成本控制与核算方法存在诸多不足。比如，不把特定的物流服务合同所记录的物流成本单独拿出来计算和记录，而只根据所涉及的服务环节计算和记录整个服务体系的支出费用，这就使得物流企业难以精准把控成本。

　　烟草物流运用作业成本法的几点思考

　　当前，在烟草物流领域应用作业成本法有其可行性和必要性：作业成本法推行需要领导高度重视，需要有高素质的企业财务人员和管理人员，而烟草物流的财务队伍能力基本可满足需求；需要较高的信息系统支撑，才能保证基础数据收集的完整性和科学性，而烟草物流的信息化水平相对较高；企业需要有大量的具有一定规模的产品，而烟草物流企业的产品就是订单，且订单规模大；在降本增效的大环境下，烟草行业已对物流成本核算提出更高的需求，传统模式无法满足其对成本控制精确化的要求。

　　为方便理解，笔者以某地城网和农网客户配送为例，应用作业成本法。根据烟草物流企业现有作业量的计算单位——主要是箱和公里数，分别统计农网和城网所消耗的作业量。本例选择销量和送货里程数作为资源成本动因，进行统计。然后，计算资源成本动因的单位成本，作为作业成本的分配率。

　　通过对比，可以看出：使用传统成本核算法得出的《物流费用明细表》中，单箱物流费用仅用物流费用/销量得出，不管城网、农网不同的成本驱动因素。而作业成本法下，单箱物流费用有两类成本库，分别是城网、农网成本库，分别按不同单位成本分配率计算。结果显示，所有城网的单箱送货成本都比现有明细表中的低，而农网的单箱送货成本则高。其原因是《物流费用明细表》以销量作为唯一分配率，夸大了城网的单箱送货成本，掩盖了农网的单箱送货成本。

　　当前，异型烟分拣、纸滑托联运等工作的开展均对物流成本核算精细度提出很高的要求，作业成本法是未来物流成本核算的趋势所在。虽然目前存在种种困难，但烟草物流可在客观条件基础上，根据实际条件选择某个业务突破口，逐步探索和推行作业成本法，进一步优化业务流程，提升运营效率。