前言：财务是企业经济活动的综合表现，是企业经营管理的中心环节。管理企业必须重视财务工作。预算是财务管理的主线，是企业管理的一个重要抓手。预算管理应该作为单位主要领导、经营层、管理层的一个重要的工具和手段。从我国烟草行业现状来看，虽然已推行了预算管理，但还没有形成一套完整的预算管理的理论和完善的预算管理体系，对预算管理的研究和实践仍处在不断的探索中。

　　本文采用规范分析的方法，论述了烟草企业实施预算管理过程中的现状，对目前存在的问题进行了详细分析，在此基础上，提出了优化烟草行业预算管理的政策建议，抛砖引玉，希望大家一起探讨。

　　随着市场经济体制改革不断深入，企业经营规模不断扩大，传统的管理模式已经难以适应企业发展客观要求。企业管理者深深地意识到“凡事预则立，不预则废”。目前企业的生产经营范围广，操作人员多，岗位复杂，又面临着瞬息万变的国内外市场，如果没有优良的预算管理，就不可能在预测的基础上，通过优化资源配置来增强抵抗风险能力，更谈不上掌握市场，控制市场，实现高效持续发展。因此，预算管理是实现公司治理和企业整合最基本、最有效的手段之一，是企业管理的一项重要内容。

　　烟草行业在国民经济中占有非常重要的地位，其税收是政府财政收入的重要来源之一。随着行业组织机构的调整改革，各级省公司通过预算管理这条主线，通过规范“两烟”流通运作，加强内部监督管理，有效地突出地市级公司市场主体地位，企业生产经营进一步规范，经济效益连年攀升，预算管理在企业生产经营管理中的中心地位和控制作用日益突出。但通过笔者的亲身体会，烟草商业企业不少单位预算管理仍然比较粗放，弹性大、随意性强、没有形成硬约束，预算与决算之间没有关联，预算与考核评价不挂钩，预算存在形式化的倾向，从而导致企业一定程度的预算失控，制约了企业持续、健康发展的全方面进位。

　　因此，充分认识烟草行业预算管理的现状，分析烟草企业在预算管理中存在的问题及原因，探索一套行之有效的建议措施，对于优化我国烟草企业预算管理方式，提高财务预算管理效率，保障行业生产经营更上一个台阶，为国民经济做出更大的贡献具有重要的现实意义和长远意义。

　　一、预算管理概述

　　预算是关于企业在一定时期内经营、资本、财务等各方面的总体计划，它将企业全部经济活动用货币形式表示出来。预算的最终反映是一整套预计的财务报表和其他附表，主要是用来规划计划期内企业的全部经济活动及其相关财务结果。

　　1、预算管理定义

　　预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。全面预算管理需要充分的双向沟通以及所有相关部门的参与。

　　2、预算管理的特点

　　预算管理的核心在于“全面”二字，它具有全额、全程、全员的特点。

　　“全额”是指预算金额的总体性，不仅包括财务预算，还包括业务预算、筹资预算和资本预算；不仅关注日常经营活动，还关注投资和资本运营活动。

　　“全程”是指预算管理流程的全程化，即不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。

　　“全员”是指预算过程的全员发动，包括两层含义，一层是指“预算目标”的层层分解，人人肩上有责任，每一个参与者都要建立“成本”，“效益”意识；另一层是指企业资源在各部门间的协调和科学配置的过程。

　　二、烟草企业预算管理现状

　　近几年，烟草行业通过加强整顿规范，加强内部管理监督，企业领导对预算管理工作的认识不断深入，预算管理工作逐步上升到公司管理的议事日程并摆到重要位置。各级单位主要领导亲自抓，也亲自重视、关心和支持预算管理工作。预算管理从概念性向操作性转变，从简单的财务预算向全面预算转变，从逐步导入和推行向不断完善和提高转变。全行业在提高认识，加强领导，建立机构，健全制度的基础上，结合自身实际，突出重点，严格执行，注重分析，强化考核，对预算的编制标准、操作程序、考核办法等进行了认真研究，工作不断细化，不断深入，不断完善，预算编制和执行水平也逐步提高，取得了较好的效果，干部职工的观念发生变化，规范意识，管理意识，责任意识，成本意识有所增强，企业经营管理和财务管理秩序有所好转，成本费用大幅增长的现象得到有效遏制，对保持烟草行业平稳健康发展做出了贡献。

　　三、烟草企业财务预算管理存在的问题

　　1、预算管理的认识存在盲区和误区

　　目前，烟草企业财务预算编制管理取得了初步成效，但仅仅在资金管理和费用管理上有所体现，对全面预算管理的认识还存在许多盲区和误区。一是预算管理仅仅局限于财务预算，普遍认为财务预算编制主要是由财务部门按照单位领导决策层的想法或提出的指标，从上往下分解，层层推进落实下去；二是认为财务预算编制工作，只要在年初的时候开始就可以，完成之后就可以用来指导整个年度的工作；三是认为财务预算编制主要是领导和财务部门的事情，其他部门只需要了解和知晓，必要时给予财务部门一定的协助就可以了。

　　2、预算管理存在着重编制、轻执行、轻管理的现象

　　目前烟草商业企业普遍存在预算编制方法不科学、过于粗放，闭门造车的现象，往往采用粗略估算、简单平均等方法以历史指标值和过去的活动为基础编制预算，预算与烟草企业的经营脱节，预算编制缺乏客观性。有些企业虽然设置了专门的预算机构或组织专门人员参与预算编制，而在对预算执行进行跟踪管理和预算调整时，预算机构和人员就很少参与，从而对预算执行未给予足够的重视，架空了预算控制的职能，也严重制约了预算的激励作用和约束作用，影响预算管理的效果。

　　3、预算管理有效考核和激励措施流于形式

　　预算是一种激励约束机制，如果缺乏预算控制、考核环节，预算管理就流于形式。实际中，部分行业企业在预算执行中，对预算执行结果的考核缺乏应有的措施，考核指标不具体，考核标准不统一，奖惩措施不落实，影响了预算管理的激励机制作用的发挥，从而使预算脱离实际。　　

　　4、预算执行中不注意权限的划分与制衡

　　预算必须具有一定的弹性，这种弹性必须控制在合理的范围内，否则预算将失去控制作用。从实际执行情况看，一方面预算仍旧缺乏这种弹性或者弹性过大，使之失控。另一方面对预算编制和调整的权力不进行划分与制衡，尤其是对预算调整的权力不加以限制，使得超预算或无预算的项目由于预算调整权的滥用而照样开展，因此导致预算对实际行为的控制作用严重受损，达不到预算管理的预期效果。

　　5、预算管理信息化管理水平还不高

　　推进预算管理信息化建设，建立预算控制体系是促使企业全面预算管理实施到位、成效显著的关键。目前，行业系统虽然开发了预算管理软件，仅仅使会计人员从繁琐的日常预算编制中得以解脱，提高了预算编制的工作效率，但是系统平台的硬性约束仍旧较弱，难以真正达到预算的控制。

　　三、提高烟草商业企业预算管理水平的建议

　　1、充分认识全面预算管理的内涵，突出预算精细化管理

　　首先对预算管理的认识要深刻和充分，注重预算管理的全面性，一要注重内容的全面性，在做好财务预算的基础上，全面开展行业经营预算和投资预算。二要全员参与，各业务部门、管理部门，以及各部门的全体员工，都要明确目标、各负其责，积极参与预算管理工作。三要全过程控制，加强对预算编制、执行、调整、监督、评价的全过程管理，通过不断的修正、完善和提高，努力形成完整的预算管理体系。

　　突出预算精细化管理关键点就是增强预算管理控制力和执行力。首先要注重增强烟草企业的自我控制意识；其次要注重发挥各个部门的作用。企业领导搞好指挥协调，财务部门明确职责，相关业务部门要主动参与、密切配合，真正体现财务与业务的一体化；最后要注重发挥基层单位和全体员工的积极性。要把营销中心、物流中心、专卖管理中心、烟叶管理部门等作为核算和预算的基本单位，把预算管理与业绩考核挂起钩来，使全体员工立足岗位、积极参与，真正实现纵向到底、横向到边的全面预算管理。

　　烟草商业企业当前预算控制管理的重点体现在：

　　一是要控制费用水平。可以适度考虑将预算管理、费用管理及资金管理有效相结合，年初将年度费用预算分解为月度预算，并将预算系统导入资金系统，形成资金月度计划，并按计划下拨费用资金，较好地发挥了资金与预算的互控作用，既保证资金使用的安全有效，又实现了对预算费用执行情况的有效监控，充分调动了各县级分公司执行预算费用的主动性和积极性，使得行业费用增长得到了明显的控制。

　　二是做好资本性支出的预算控制。对外投资、基本建设、技术改造和信息化工程项目等资本性支出，要先按照行业规定的投资管理权限履行审批程序，项目批准后纳入年度预算，未立项的资本性支出不得编入预算。

　　三要做好资金管理的预算控制。要通过实行全面预算管理，采用收支两条线等办法，严格控制资金风险，防止资金管理失控。四要做好烟叶生产投入补贴的预算控制。要按照上级下达的年度烟叶种植计划、收购任务、投入政策及当年费用支出情况等因素综合考虑，编制年度烟叶生产费用和投入补贴预算方案，并上报预算管理委员会批准后实施。预算一经预算管理委员会通过，所有人员都必须严格执行，任何人员不得超越限进行预算外开支。

　　2、严格预算编制，提高准确性，增强执行力

　　预算执行的关键在于预算编制是否贴近实际、是否具有准确性和可操作性。首先要提高烟草行业预算管理人员综合素质。预算编制人员要加强专业知识和深入实际学习，了解企业各部门工作流程，提高综合管理能力；其次要制订行业预算标准化体系建设。通过深入基层调研，取得一手资料，从而制订标准定额，引进先进成本、标准成本、可比成本，涵盖所有成本费用支出内容，提高预算编制的严肃性，使预算编制有合理的依据；再次要抓好会计核算，夯实基础管理工作。会计核算的统一、规范是预算管理的重要基础。完善会计核算制度，制订全行业统一的财务管理办法和会计核算制度，覆盖“两烟”经营的各个环节，重点加强对烟叶环节、物流配送环节的制度建设，使会计核算成为预算的基石；最后预算编报要按照“自上而下，自下而上，上下结合，分级编制，逐级汇总”的原则和程序进行，要及时根据预算年度经营活动的变化，适时、合理做常规调整和特别调整预算方案。

　　3、推行预算管理信息化，形成有效预算监控体系

　　预算控制系统的建立最为关键，不仅需要在制度上对于流程和控制环节加以规定，还要求实际工作中建立有效的以计算机网络为基础的信息系统。一是推进烟草企业预算管理信息化建设，要积极探索如何将预算管理模式与其他管理软件相结合实现预算管理的解决方案，以达到通过预算控制、权限设置、数据联查、执行分析、指标预警、核算管理、资金管理等一系列功能，使预算管理逐渐由手工预算转变为计算机控制，从人为的软性约束转变为系统平台的硬性约束，　形成有效预算监控体系。二是要明确和支持审计部门对预算管理全过程参与，及时发现和纠正预算管理中出现的问题，充分发挥烟草行业内部审计日常监督的职能，建立全面预算管理有效的制衡机制。

　　4、完善预算考核与奖惩机制，形成完整的管理流程

　　一是视各烟草企业各自情况，建立业绩考核体系，形成责、权、利相结合的机制。根据企业全面预算目标，结合各级部门领导岗位的责、权、利，运用价值分解的原理和目标管理办法，自上而下，把全面预算目标层层分解，形成用制度安排岗位，按岗位确定人员的机制，每一个岗位必须做到责任明确，岗位之间界限清楚，任何一个部分出现问题，都可以找到相应的责任人的全面预算管理平台。同时，将各级部门岗位的薪酬与关键业绩指标完成情况挂钩，使各层次的职工共同为实现预算目标而努力；

　　二是加强信息反馈控制。建立多层级预算管理跟踪报告制度，按照预算内容的重要程度不同，分别报送日报、周报、月报、季报、年报，各烟草企业预算职能部门对归口预算目标进行定期跟踪分析、控制，预算管理委员会定期组织面对面检查预算执行情况，寻找预算执行工作中存在的问题，提出整改措施；

　　三是完善预算评价机制，重点关注评价指标和评价方法的创新。在实行全面预算管理的初期，考核重点是总预算执行情况和费用水平，逐步向费用水平同比增减情况、预算编制的准确率、单项可控费用执行情况等指标考核。四是是要建立科学的考核机制，建立预算硬约束，加强预算考核、落实责任制。实施全面预算管理，要加强预算责任分解、责任到人，及时进行预算分析和预算评价，对考核结果及时奖惩，形成从预算编制到决算的完整闭环，促使各烟草企业不断夯实预算管理基础。

　　预算管理制度是预算管理行为必须遵守的规范，是烟草企业实行预算管理的方法和依据。烟草企业在实行预算管理时，首先必须根据财政部制定的《关于烟草企业实行财务预算管理的指导意见》，结合烟草企业的实际，制定本烟草企业的《财务预算管理制度》，明确规定预算管理的目的、原则、内容、管理体制、组织机构设置及其职责、权限、预算管理的业务流程、预算指标、预算编制方法等；然后，根据《财务预算管理制度》的要求，分别制定预算编制、审批、执行、调整、监控、评价、考核等各个环节的具体工作规程，将预算整个预算管理过程纳入制度化、程序化、规范化的轨道，从而保证整个预算机制的有效运行。