一、内部控制和烟草基层商业建立内控制度的意义

　　烟草行业内控制度是现代企业管理制度的重要组成部分，经过近几年的改革，特别是在网建体制不断规范的前提下，随着工作程序的不断规范和工作流程的日益复杂，内控对明确规范各部门、各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安全，对规范会计秩序，防止会计信息失真等，都有积极的作用。加强烟草行业内控制度建设，不仅是《会计法》、《公司法》的基本要求，而是企业全面规范的要求。烟草行业目前正处在改革与发展的关键时期，价税改革已拉开了新一轮改革的序幕，最基层的县级烟草专卖经营部门首当其冲。由于盈利空间的压缩，内部控制必将成为加强企业内部监管、提高效率的重要环节，更是提升竞争力和效益的前提。

　　内部控制应当是一个广泛的概念，简言之就是企业为了提高其经营管理效率，保证既定的管理政策得以实施所采取的方法和措施，目的是为了保护其经营运行的安全，它是一项综合性的管理活动，它依赖于现实社会的政治、经济、文化、法律等因素，并随着社会经济的发展而变化，健全内控机制是正确处理企业与各利益相关者关系的必然手段，也是建立现代企业制度的重要保证。同时，作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有不可替代的作用，它通过把企业内部活动的各项要求和经营过程中的各个环节，利用空间和时间的合理结合而有序、有效运行，使企业的经营能力发挥最大的作用，从而达到预期的目标。

　　总之，正确认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理、维护财产安全、提高经济效益，具有十分重要的意义。能够保证国家的方针政策和法规在企业的贯彻执行；保证财务信息及其他管理信息的正确性和可靠性；保证企业资产的安全、完整及其有效使用；保证企业各项经营活动有序高效进行，从而达到更大的盈利目标。因此，强化内控观念就成为基层烟草商业企业加强内部管理监督工作的重中之重。要想发展壮大，就必须充分认识内部控制的重要性，搞好内控制度建设，加强内部控制工作的落实，内控制度的建立、健全及实施情况的好坏必将成为企业生产经营是否安全和成败乃至效益好坏的至关重要的因素。

　　二、基层烟草商业内控的现状、存在的问题和局限性

　　烟草行业20多年改革与发展的实践证明，内控制度越严格，行业发展的步伐就越快，对国家和社会的贡献就越大。近年来，随着行业组织机构调整步伐的加快，联合重组后企业的资产越来越多。尤其是取消县级公司法人后，县级公司运转环节减少，业务运行程序简单，必然对基层烟草商业企业的效率和内控的有效性提出了新的挑战，客观上要求企业经营者不断提高主体经营管理能力，更要求企业加强内部控制、建立自我约束的管理机制，防范内部风险。最近几年，烟草行业开展了财经秩序整顿、“两烟”流通秩序专项治理、三年清产核资等整顿规范工作，也经历了第三方对行业的全面审计和政府监管部门的专项检查。通过行业内部和外部一系列的治理规范工作，烟草行业在内部控制方面也积累了一定的经验，管理上的一些漏洞得到有效弥补，重点薄弱环节得到了明显加强，规范经营秩序明显好转，烟草行业对社会、对国家负责任的良好形象逐步树立，大多数企业都有一定范围的内部控制制度，业务管理基本能够做到行之有据，但从总体来看，尽管大部分单位通过了ISO9000质量体系认证，然而部分单位内控制度的基础仍然比较薄弱，在内控制度建设和执行力上仍存在很多不可忽视的问题，突出表现在以下几个方面：

　　一是重视程度还不能适应改革发展的需要，突出表现在理解和认识上的偏差。作为国有垄断企业的烟草企业，由于政企不分、权责不清以及对企业经营者行为缺乏有效的监督约束机制，也使得内控制度执行不到位。对内部控制制度存在误解，把加强内控与发展和效益对立起来。认为内控仅仅就是内部成本控制、内部资产安全控制等。甚至有的企业仅仅把内部控制理解为汇总各种规章制度，一纸空文式的管理，在实际工作中有制度但缺乏严格的检查，缺乏必要的奖罚措施。

　　二是在某些环节上财务信息失真，突出表现在会计工作秩序不规范、核算不真实而造成的信息失真。在作为企业管理核心的财务管理方面，常规性的印单（票）分管制度缺失；相互制约、相互牵制制度等得不到真正的落实；经济往来中审查制度不健全等造成资产不清、债务不实等等。

　　三是费用核算不准，支出失控。表现在一些单位缺乏控制成本费用的主动性，抓成本费用的意识不够。姜成康局长提出：“工商企业都要高度重视成本费用控制，加强成本、费用考核。成本费用水平同样是竞争力，加强管理、提高效率要体现在成本费用水平的不断下降上。各单位都要认真分析管理方面存在的问题，采取更加有效的措施，抓住突出问题，严格各项管理，坚决遏制成本费用水平上升趋势”。但实际情况是，一些单位缺乏控制成本费用的主动意识，上报预算流于形式，执行比率高低无据，无监督机制，个别县级公司浪费严重，费用长期居高不下。

　　四是内控程序失调，损失不断。有的企业在处理业务过程中，不按规定程序办理，对内控制度执行随意性较强，使内控制度失去了应有的严肃性，导致国有资产大量流失的现象时有发生，给国家造成不可弥补的损失。

　　烟草行业的内部控制仍处于探索阶段，必然存在一定的局限性，主要表现在以下几个方面：

　　一是内部控制和运行受制于成本与效益。在实际工作当中，由于管理者指令或防止某些未知金额数的资产失窃，控制效益是难以确切计量的。企业内部会计控制制约机制不完善，内部控制制度失调。企业负责人约束机制不全，阻碍会计的有效控制。一些企业负责人法制观念淡薄，对会计控制置若罔闻，为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理者，不能独立行使其控制职能，破坏了正常的会计工作。有的企业负责人认为实行内部会计控制是会计部门、会计人员的事，或借口会计工作专业性很强，自己不熟悉放弃或不愿意承担应尽的责任。

　　二是内部控制仅针对常规业务活动。内部控制一般是为经常重复发生的经济活动而设计，如果出现不经常发生或未预计到的经济活动，原有控制就会不适用，特殊控制则可能不及时，从而影响内部控制的作用。烟草行业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的企业缺乏完善的内部控制和控制制度，有的企业虽建立了相应的制度，但这些制度仅仅是制度印到文件上，挂到墙上，得不到规范有序的执行，导致徇私舞弊现象经常发生。

　　三是监督机制缺失，导致内控失效。对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督，从烟草基层商业来看，企业内部审计监督软弱，有的单位财务与审计机构合并设立，或者虽单独设立了审计机构，但内部审计机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策，担心被领导误解，明哲保身，小心翼翼，对违法违纪的财务活动视而不见。外部监督指税务、财政、审计等部门的监督，但从实际情况看，许多外部监督往往从自身利益考虑，忽略对会计信息真实性的监督，如：在每年进行的税务检查和会计师事务所对会计报表审计验证中，也经常会发现问题，但由于种种原因，其都不能真实地披露问题，根本无法形成有效的再监督机制。

　　四是控制职能的人员素质不适应岗位要求，影响内控功能。企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计控制中起着至关重要的作用。会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，控制意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，无奈造假，会计信息失真在所难免。

　　三、建立烟草行业内部控制的目标和采取的方法

　　实施内部控制制度的目标是为了保证企业健康发展。依据国家的法规政策，主要任务和目的就是要认真剖析烟草行业存在的突出问题，抓住改进和改善企业管理这个中心，围绕减少企业风险，提高企业经济效益核心，制定本企业内控制度及实施办法。按照定编、定员、定责的原则和依规经营的要求建立内控制度，坚持权变控制和分权控制、效益大于成本的原则。一般而言，内部控制一般采取以下几个方法：

　　一是企业战略控制。是指建立一个框架，使企业在这个框架内开展各项经营活动，包括总体控制和具体控制两个层次，具体分为目标、授权和责任；组织机构；决策授权；工作指导书等四种类型。企业战略控制应该是决策性的和层次性的控制，为各分支机构提供工作的方向。

　　二是经营控制。指企业开展的各种活动、处理各种事务采取的方法。经营控制应该是具体可操作的控制，包括计划、预算、信息、依据、授权、政策和程序等各个方面，是一个完整的系统性工作。

　　三是人事控制。是在组织控制、人事控制框架内，让员工明确职责的前提下，采取措施帮助员工保证高质量完成工作任务。具体而言就是选择适合工作的高素质员工，在工作规范的指导下按照作业指导书开展工作。

　　四是过程控制。可以分为内部定期分阶段检查，确保工作质量不断提高。二是外部的检查指导。

　　由于各企业环境的差异性，企业内控的任务、目标、主要环节和重点也必然存在差异。因此。要以法律为准绳的原则，从本企业的实际出发，准确有据地制定自控目标。烟草企业内部控制的重点有三个方面：一是资金，对企业资金的筹集、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；二是成本费用，对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；三是权力使用，对企业各经营环节、经营活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。

　　内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要有企业经营管理和经济活动，就需要完善内控制度。设计一套结构严谨、思维缜密的内部控制制度不算太难，而严格按照内部控制制度执行却不容易。要让全体员工认识到内部控制的重要性，使所有的人都处于制度的控制之中。财务部门更要坚决执行和完善各项内部控制制度，为公司的经理人当好理财参谋，为企业的经营管理严格把关，不使内部控制的制定形同虚设。只有这样，科学严谨的内控制度才能得以有效实施，才能保证企业的经营有序，科学高效，企业才能在日益竞争的经济环境中得以生存发展壮大。

　　鉴于财务管理是企业管理的核心，因此，要下大功夫做好财务管理方面的内控工作，具体而言就是搞好内部会计制度的体系建设，发挥各系统内控的职能作用。一是建立主要领导为组长的财务工作领导小组，下设包括审计委员会在内的若干专业委员会，作为实施决策和内部控制的支持机构。要发挥各专业委员会在决策、监管过程中的独立地位，杜绝领导交叉任职，防止在资金调拨、资产处置、对外投资方面出现问题。二是充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。三是充分发挥第三方的监督作用，防止会计信息失真，杜绝违法乱纪行为。四是建立内部会计控制制度的考评体系。内部制度的运行如果没有考核与奖罚，就无法保证制度高质量运作。实事求是，找出问题，分析原因，综合评价，客观公正地给予考评奖罚，才能激励和鞭策有关部门及员工尽职尽责地去作好内部控制工作。

　　四、强化过程管理，推动以财务为中心的内控与工作标准考核结合，提升管理绩效

　　随着市场经济的快速发展，烟草行业面临的外部环境日益复杂，变数更多，要使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争主体，就要不断地强化内控管理，规范经营者的行为，促使所有者建立一套科学合理的激励与约束机制，从而调动企业经营者管理好企业赚取利润的积极性，确保烟草行业经济持续、健康、稳定发展。因此，为避免企业机构重复设置，内控制度的考评与企业的经营目标考核或工作质量标准考核应有机地结合起来。

　　所有的HR经理应该改换观念，绩效管理不仅仅是几个KPI指标，应该明确绩效管理是一个过程管理，而不是结果管理，在过程中管理绩效，而不是在结果中管理绩效，这就是和内部控制的一个结合点。过程中的绩效管理应该由以下部分组成：

　　1、设定绩效目标，这样的目标是由企业的目标合理分解出来的，并落实到每个员工。

　　2、部门负责人和员工保持持续不断的沟通，在沟通中发现完成绩效存在的问题，并协助员工解决这样的问题。

　　3、记录员工的绩效表现，形成文档，这是过程绩效管理的痕迹，没有这样的痕迹就没有说服力，同时也无法完成我们后面的工作。

　　4、绩效考核，绩效考核只是绩效管理的20%，确切的说只是一个总结。

　　5、绩效管理的诊断和提高，在绩效考核完成后，结合绩效记录文档，我们就要发现绩效中的不足，并分析原因，找出对策，进一步提高绩效。

　　人既是内控制度被监督者、被考核者，又是内控制度的实施者、考评者。内控制度实施效果如何，人是最关键的因素。因此，必须发动管理者和员工主动介入、参与内控制度的各项活动，培养参与意识，提高内控制度的实施水平和实施效果。必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训。在单位内部组织机构间、各经办人之间、将不相容的职责和职务相分离，比如财务负责人的执行职务与承担的具体业务职责相分离，避免内部会计控制制度所不允许的职责交叉现象。内部控制制度执行得如何，取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人的内部控制意识和行为又是关键。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制制度的意识尤为重要。从烟草企业的现状来看，不是没有内部控制制度，而是没有很好地执行，往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设或只对下不对上。因此，在制定内部控制有关规定时，要明确单位负责人应负的责任。只有这样才能使企业落实内部控制，从而推动内部控制制度的实施。

　　六、在内控工作开展的过程中应该注意的问题

　　强化内控制度建设和内部控制管理，只有面的控制与点的控制有机结合，才能充分发挥内部控制制度的作用，应该注意以下几个问题。

　　强化对内控工作的管理。内控制度是否健全，对经营效率的影响应有明确的认识，应更新观念，建立一个管理完善、控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；培养一批对工作认真负责、勤奋、忠诚的员工，消除隐患，以保护单位资产的安全、完整。

　　建立内控制度实施检查与考核奖惩机制。内部制度的运行如果没有考核考评，奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运作。企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看制度是否得到有效执行，执行中出现了什么问题，是什么原因出现的问题，这些问题会造成什么后果。这是提高内控人员积极性和完善内控措施的重要手段。

　　不断完善提升，搞好内控制度的创新。科学的内部控制制度，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。只有面的控制与点的控制有机结合，与时俱进，不断完善，才能充分发挥内控制度的作用。

　　提高内控人员的素质。要不断加强管理人员思想道德的修养，做到遵守各项法律法规及规章制度，一丝不苟，兢兢业业。建立岗前培训，定期不定期的进行业务再教育，确保内控人员政治过硬，业务精通，工作规范严谨，适应经济发展的要求。

　　自觉寻求外部监督。当前，企业会计造假屡禁不止，归根到底还是源于诱惑难挡。而对“机会收益”与“败漏成本”两者的比较，则是造假者决定冒险与否的关键，就实际情况而言，“压缩”财务造假的“机会收益”极具难度，而增加“败漏成本”，是非常现实的遏止手段。要想扭转会计信息失真的现象，当务之急就是加强外部监督，加大司法介入和惩治的力度，迫使相关人员增强责任意识，对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，促使企业实施内部控制。