摘要　建立健全企业业绩评价体系，是现代企业制度建立的一项重要内容。本文在学习借鉴国内外企业业绩考核主要做法的基础上，提出了卷烟工业企业业绩考核体系建立的指导思想、基本原则和总体思路，并将评价指标设为考核指标和修正指标，共25项内容。考核主要运用SPSS统计分析软件计算基础数据，并用主成分分析法确定各评价指标的权重。经过计算分值和对考核结果进行修正，将最终的综合考核结果分为5个档次，与企业负责人的绩效薪酬挂钩。本文还提出了一些进一步健全完善卷烟工业企业业绩考核体系的相关配套措施。

 

    一、建立健全卷烟工业企业业绩评价体系的必要性

 

　　1999年之前，我国企业的业绩评价指标主要是财务指标。国有资本金效绩评价指标体系出台后，初步形成了包括资本效益、资产经营、偿债能力和发展能力四个方面内容、财务指标与非财务指标相结合的指标体系。国资委成立后，专门制定了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》。其主要做法是：实行年度考核与任期考核相结合，充分考虑企业的共性和个性要求，目标确定充分考虑企业实际情况，合理考虑不同企业的经营难度，实行考核与奖惩直接挂钩，从而初步解决了企业自定薪酬和薪酬与绩效脱节等问题，对促进企业负责人强化国有资产保值增值责任，深化企业改革，强化企业管理，提高经营效率，增强创新意识，发挥了积极作用。从今年起，国资委将逐步把经济增加值纳入考核体系，并在企业内部推行平衡计分卡考核方法，以引导企业不断提升战略管理水平。

 

　　烟草行业实行工商分设后，总公司对各工业公司的业绩考核，逐步形成了一套比较切合行业实际的操作办法，如《2006年度省级工业公司经济运行业绩考核办法》和《卷烟工业企业竞争能力指标体系》等，对于规范企业考核，加强运行调控，促进企业改革发展，调动企业领导层的积极性和创造性，发挥了积极作用。随着资产关系的理顺和卷烟工业企业公司制改革的推进，行业现行的考核体系，逐步显现出了一些方面的不适应。主要是：考评指标体系尚不够系统和全面；重年度或短期考核，对中长期考核缺乏比较全面、系统的制度安排；对国有资产保值增值责任的考核不够突出；对不同规模、发展基础和经营难度的企业，考评的针对性不够强；业绩考核结果与企业负责人的薪酬及任免挂钩不够紧密等。这些问题，需要在建立健全卷烟工业企业业绩评价体系的过程中注意克服和解决。

 

　　当前，我国卷烟工业企业正在按照国务院有关文件精神的要求，探索建立烟草现代企业制度。产权清晰、权责明确、管理科学是现代企业制度的根本特征。可以说，没有科学的考核，就没有真正意义上的科学管理和有效的激励约束，就难以真正促进企业高效运行。进一步建立健全卷烟工业企业业绩评价体系，是完善体制机制，建立现代企业制度，实现科学管理的一项重要内容；是创新行业国有资产监管制度，切实履行总公司出资人的职责，认真落实企业国有资产经营管理责任的重要手段；是实现责权利高度统一，促进企业规范运作、高效运行的根本要求；是有效实施战略管理，加强行业运行调控，推进更高层次、更高水平的企业联合重组，加快“两个10多个”培育发展，促进重点骨干企业由大变强，增强行业整体竞争实力的客观需要；是有效利用考核与激励约束手段，努力解决好提高效率、注重自律两大课题，确保企业持续健康发展的重要措施；是增强企业经营管理层的使命感和责任感，充分调动发挥其积极性和创造性，努力增强企业生机与活力的有效形式。如何建立健全符合行业实际、科学有效的企业业绩考评体系，既是卷烟工业企业探索建立现代企业制度过程中必然遇到的一个问题，也是行业上下普遍关心的一个问题。

 

    二、建立卷烟工业企业业绩评价体系的总体思路

 

　　（一）指导思想

 

　　贯彻落实党的十六届五中全会和国务院有关文件精神，在国家局、总公司统一领导下，适应建立现代企业制度的要求，探索建立符合烟草行业实际的卷烟工业企业业绩评价体系与激励约束机制，积极发挥业绩考核与激励约束机制的作用，引导和激励企业“完善体制机制、优化资源配置、增强竞争实力、全面提升水平”，加快“两个10多个”的培育发展，促进企业目标任务的圆满完成，推动行业持续健康发展。

 

　　（二）基本原则

 

　　建立健全卷烟工业企业业绩评价体系，应坚持以下基本原则：

 

　　1.考核的组织体系、指标体系、方法体系同时建设的原则；

 

　　2.财务指标与非财务指标相结合、共性指标与个性指标相结合、定量与定性指标相结合的原则；

 

　　3.短期目标与长期目标相结合、企业发展与行业战略导向相一致的原则；

 

　　4.统一考核、分类评价、效率优先、公开公平的原则；

 

　　5.考核过程常态化与考核结论阶段化相结合的原则；

 

　　6.考核结果与薪酬激励相结合的原则。

 

　　（三）主要思路

 

　　业绩考核的总体思路是：运用目标管理的方法，以行业平均值为标准值，以平衡计分卡理论确定业绩评价指标，用主成分分析法自动确定指标权重，用SPSS统计软件自动计算得分，然后进行主客观因素修正，按得分确定考核结果的等级。具体来说：

 

　　1.考核的基本前提是假设总公司与工业公司是母子公司关系，总公司仅从出资人的角度对企业进行考核。考核内容不包括国家局的行业行政管理职能，在实际操作中，可根据工作需要另行增加这方面的考核内容。

 

　　2.中国烟草总公司作为考核的主体，可设立专门的业绩考核部门，也可以成立考核委员会或领导小组，积极完善考核的组织体系、指标体系、方法体系，使考核工作制度化、常态化、规范化、公开化。

 

　　3.考核的对象是各省级工业公司（实际上是其经营管理者）。在未建立完善的公司法人治理结构之前，考核结果用于评价企业领导班子集体；对于已建立完善的公司法人治理结构的企业，考核结果用于评价董事会工作，并与其薪酬挂钩，而对公司总经理的考核评价，则由董事会根据总公司对企业业绩考核的结果及总经理的履职表现进行考核奖惩。总公司对董事会考核总经理加强指导和程序规范。

 

　　4.考核期分为年度考核和三年任期考核。不同考核期的考核指标各有区别和侧重，年度考核侧重经营业绩和国有资产保值增值，任期考核侧重资产保值增值和企业发展潜力。

 

　　5.考核指标应全面、具体，并突出关键指标。运用平衡计分卡法、主成分分析法，对反映企业生产经营过程与业绩成果的各种会计、统计指标进行筛选，确定指标和各指标权重，建立科学、简洁、有针对性的客观指标体系，并根据行业发展战略和宏观调控的需要，确定若干主观评价指标。

 

　　6.指标值与对标。评价企业业绩的比对指标值，可以是企业根据自身情况提出并经总公司审定的年度、中期目标值，也可以是行业平均值或国际领先值。实际操作中可将企业分类，分别要求其根据目标管理值、行业平均值、国际领先值进行对标，寻找工作差距，进行自我激励和鞭策。但不管选用哪一指标值进行对标，都要保证评价结果呈正态分布，以发挥评价结果与薪酬激励的最大作用。

 

　　7.组织期末考核，并运用考核评价结果。坚持考核工作日常化、常态化，及时收集各企业经营管理的会计统计数据及其他相关资料信息，在此基础上组织期末全面考核，将考核结论进行公示，并根据期初确定的方案兑现薪酬和奖惩。同时，针对考核中发现的问题和偏差，及时滚动修改考核方案。

 

    三、卷烟工业企业业绩评价体系设计

 

　　（一）业绩评价指标体系

 

　　企业业绩评价指标体系，由考核指标和修正指标两部分组成。考核指标旨在对工业公司的生产经营业绩进行评价，是评价体系的基础；修正指标旨在考评企业执行行业政策及重要管理方面的表现，对定量考核的结果进行修正，以形成最终的综合考核评价结论。

 

　　1.考核指标

 

　　综合国家财政部、统计局、国资委及国家局关于经济评价与业绩考核的有关指标，按照平衡计分卡理论，结合卷烟工业企业实际，运用主成分分析法确定的评价指标体系由财务状况、品牌市场、内部运营和创新发展能力四方面共18项指标构成。具体分类见表1。

 

　　表1：卷烟工业企业业绩考核指标表

　　主成分分析方法是一种降维处理技术，是一种可以把原来多个变量转化为少数几个综合指标的多元统计方法。它根据评价中涉及的众多变量之间的相关性，通过对原始变量相关矩阵或协方差矩阵内部结构关系的研究，找出影响评价的几个综合指标，即主成分。这些主成分由于基本保留了较多的原始变量的绝大多数信息，因而可以用较少的新变量代替原来较多的变量，从而使复杂的问题简单化。

 

　　应用主成分分析法的好处：一是全面。原始变量不受限制，可以尽可能多地反映企业的生产经营管理情况，选择若干个主成分后，仍能保留85%以上的原始信息。二是可比。用其对各个指标数据进行标准化处理，可使不同量度指标转化为同量度指标，并消除了原始数据数量级上的差别。三是客观。在计算中，各主成分的权重是根据主成分因子贡献率的大小决定的，从而克服了人为确定权重的缺陷，并使评价结果唯一且客观合理。

 

　　2.修正指标

 

　　根据行业体制的特殊性，为强化企业自律，加强总公司统一管理和经济运行调控，促进企业改革顺利推进和行业持续平稳发展，确保行业整体发展战略目标的实现，在确定考核指标的同时，设置修正指标，并分为约束性指标和控制性指标两大类，具体考核方法见表2。

 

　　表2：卷烟工业企业业绩考核修正指标表

　　（二）业绩考核的方法步骤

 

　　1.考核评价步骤

 

　　第一步：数据及相关信息收集。按照《卷烟工业企业业绩评价定量指标表》，收集各省级工业公司在评价期内的统计和会计数据；按照修正指标收集其他相关信息。有关数据可按月形成排行榜，在内部网络上公布。

 

　　第二步：对考核指标进行数据处理和分数计算。采取客观赋权法分别计算各省级工业公司的业绩评价得分并进行结果排序。评价结果划为优秀（A）、良好（B）、一般（C）、较差（D）、差（E）五个档次，比例大致为A（10%）、B（20%）、C（40%）、D（20%）、E（10%），使整体评价结果呈两头小中间大的正态分布。

 

　　第三步：对照《卷烟工业企业业绩考核修正指标表》，考核各省级工业公司执行总公司各项宏观调控政策和有关重大问题情况，并对业绩评价考核结果作进一步修正，最终形成综合考核结果。

 

　　第四步：反馈和运用考核结果。将考核结果反馈给当事人（企业），提出改进意见；并传送给人事和薪酬管理部门，按照既定方案进行激励奖惩；听取当事人（企业）及有关部门意见，改进考核办法。

 

　　2.考核指标的数据处理和分数计算

 

　　本评价标准采用客观标准，即行业平均标准。对收集的各省级工业公司的大量基础数据，利用相关的多元统计技术进行处理，主要是使用SPSS统计分析软件计算，并采用主成分分析法确定各个业绩评价指标的权重，按照综合评价函数值的得分排序，列出名次。

 

　　在具体计算中，通过主成分分析，确定m个主成分量F1，F2，…，Fm，以每个主成分量Fi的方差贡献率ai作为权数，构造综合评价函数：

 

　　F=a1×F1+a2×F2+….+am×Fm

 

　　其中Fi(i=1,2,…m)为第i个主成分量的得分

 

　　当计算出每个企业第i个主成分量的得分Fi，通过分析，可确定Fi所代表业绩指标的影响程度及地位。把Fi代入上述公式后，即可计算出每个企业的综合评价函数得分。综合评价函数值越大，综合业绩效果越好。按照这个得分大小排序，即可列出每个企业的业绩评价名次。

 

　　（三）考核结果运用

 

　　考核的目的，主要是激励鞭策企业经营者。目前，卷烟工业企业已进入发展的成熟期，其突出特征是有稳定的现金流，风险相对较小，因此，各省级工业公司负责人的年薪收入，由基本薪酬和绩效薪酬两部分构成比较合适。

 

　　基本薪酬是省级工业公司负责人的年度基本收入，主要根据企业经营规模、经营管理难度、所承担的战略责任和所在地区企业平均工资、行业平均工资及本企业平均工资等因素综合确定。

 

　　绩效薪酬与企业经营业绩考核结果挂钩，根据考核级别和分数确定，可以为基本薪酬的0～3倍。这里主要讨论绩效年薪如何与考核结果挂钩问题。

 

　　绩效薪酬按以下公式计算：绩效薪酬=基本薪酬×绩效系数

 

　　绩效系数按以下办法确定：

 

　　（1）当评价考核为E级时，绩效系数=0；

 

　　（2）当评价考核为D级时，绩效系数=（综合评价函数得分-D级起点分）/（C级起点分-D级起点分），绩效系数在0到1之间。

 

　　（3）当评价考核为C级时，绩效系数=1+0.5×（综合评价函数得分-C级起点分）/（B级起点分-C级起点分），绩效系数在1到1.5之间。

 

　　（4）当评价考核为B级时，绩效系数=1.5+0.5×（综合评价函数得分-B级起点分）/（A级起点分-B级起点分），绩效系数在1.5到2之间。

 

　　（5）当评价考核为A级时，绩效系数=2+0.5×（综合评价函数得分-D级起点分）/（A级封顶分-A级起点分），绩效系数在2到3之间。

 

　　根据上述公式，除E级绩效系数为0外，其他各考核结果等级对应的绩效系数随着综合评价函数得分的变化呈线性变化，从而有效避免了“分级赋值”产生跳跃的问题。

 

    四、进一步健全完善考评体系的相关配套措施

 

　　上述考核指标体系及指标值的确立，是根据卷烟工业企业的现状和年度考核的重点而设定的。随着形势的发展，整个考核评价体系还需要不断完善。

 

　　（一）逐步用“经济增加值”替代“利润”，完善企业业绩考核的定量指标体系。在目前的会计制度下，利润是一个企业经营成果的综合体现，企业的利润越高，说明企业的经营业绩越好。然而，利润为正的企业，并不一定真正创造价值，也就是说，利润指标并不能完全反映资本的经营效率和价值创造。在行业探索建立现代产权制度和现代企业制度的情况下，企业实现国有资产保值增值的任务更加突出。因此，建议逐步用经济增加值（EVA）指标替代利润指标，进一步完善企业业绩考评体系。

 

　　1982年，美国思腾思特公司将经济增加值（EVA）引入了考核体系。目前，经济增加值考核已被国外企业广泛采用。经济增加值理论的核心是，资本的投入是有成本的，企业的盈利只有高于其资本成本（包括股权成本和债务成本）时，才会为股东创造价值。EVA是协调股东和管理人利益的经营绩效考核方法，是企业全面价值管理体系的基础和核心。

 

　　EVA=税后净营业利润-所使用的全部资本的成本

 

　  =（资本收益率×投入资本）-（资本成本率×投入资本）

 

　　=（资本收益率-资本成本率）×投入资本

 

　　（二）建立有关指标的行业标准值，用“标准值”替代“平均值”进行对标评价。目前，行业实际上是以平均数为比对标准。随着考核体系的不断完善，应逐步建立单箱烟叶消耗、单箱费用、单箱能耗等指标的行业标准，引导企业实施标杆管理，提高管理水平。同时，应积极鼓励少数重点骨干企业与国际烟草企业的先进水平对标，逐步把国内、国际“两把尺子”引入考核指标体系，促进企业持续提高核心竞争力。

 

　　（三）同步推进相关配套改革，保证考核工作发挥作用。建立健全卷烟工业企业业绩考核体系的前提是，完善总公司与各省级工业公司的母子公司架构，明确各自的功能定位，构建各省级工业公司完善的法人治理结构。在推进建立现代企业制度的过程中，要同步推进各项相关配套改革，以保证考核工作既有的放矢，又开花结果。

 

　　一是加快人事制度改革。尽快建立全行业高管层人才资源库，不断推进人力资源市场化配置进程，逐步实行行业内公开招聘和竞争上岗。二是加快高管层薪酬制度改革。制定省级工业公司负责人的薪酬管理办法及实施细则，明确基本薪酬、绩效薪酬的结构和比例，并在严格考核企业经营业绩的基础上，由总公司决定各工业公司负责人的全部薪酬性收入。三是逐步规范职务消费。规范企业负责人职务消费，有利于充分发挥激励约束机制的作用和从源头上治理腐败。结合行业实际，探索把企业负责人职务消费逐步纳入薪酬分配体系。

 

    （课题组成员：徐维华、丁恒杰、涂清明、朱 平、李天才）

 

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    链接

 

    西方发达国家企业业绩评价的演进阶段

 

　　西方发达国家企业业绩评价的演进，大致经历了3个阶段：19世纪初～20世纪初，企业业绩评价的指标主要是成本，形成了标准成本及差异分析制度；20世纪初～20世纪90年代，财务指标成为企业业绩评价的主要依据，其最为完善和全面的形式是，20世纪80年代以后，把经济增加值这个单一的财务指标，作为企业绩效考核最重要的指标；20世纪90年代以来，平衡计分卡得到推广应用，其评价指标体系由财务、客户、内部运营、学习与成长四个方面的内容组成，体现了财务与非财务指标有机结合，不仅强调财务业绩，也更加注重战略管理，旨在引导企业形成长期的核心竞争优势。

 

    EVA简介

 

　　EVA是“经济增加值”（Economic Value Added）的英文缩写。从算术角度说，EVA等于税后经营利润减去债务和股本成本，是所有成本被扣除后的剩余收入。考虑资本费用是EVA最突出的亮点。按照传统会计核算理念，一些公司利润实际上是在损害股东利益的情况下取得的，因为它们所得利润往往小于全部资本的成本。EVA纠正了这个错误，指出，管理人员在运用资本时，必须为资本付费。正是考虑了包括净资产在内的所有资本的成本，EVA所显示的就是每个财务报表期内企业真正创造（或损害）的财富价值量。换句话说，EVA是站在股东角度定义的利润。

 

    延伸阅读

 

    平衡记分卡简介

 

　　平衡记分卡（the Balanced Score Card,简称BSC）作为一种前沿的、全新的组织绩效管理手段和管理思想，被广泛应用于国外许多行业。

 

　　哈佛商学院的罗伯特·S·卡普兰和诺朗诺顿研究所所长大卫·P·诺顿历时一年对在绩效测评方面处于领先地位的12家公司进行研究后，提出了一种全新的组织绩效管理方法，即“平衡记分卡”，并发表于1992年1/2月号的《哈佛商业评论》中。

 

　　平衡记分卡不仅强调短期目标与长期目标间的平衡、内部因素与外部因素间的平衡，也强调结果的变动因素。平衡记分卡中的目标和评估指标来源于组织战略，它把组织的使命和战略转化为有形的目标和衡量指标。平衡记分卡中的目标和衡量指标是相互联系的，这种联系不仅包括因果关系，而且包括结果的衡量和引起结果的过程的衡量相结合，最终反映组织战略。

 

　　平衡记分卡不仅是一种管理手段，也体现了一种管理思想：只有量化的指标才是可以考核的；必须将要考核的指标进行量化；组织愿景达成与否要考核多方面的指标。

 

　　实施平衡记分卡的管理方法主要有以下优点：有利于克服财务评估方法的短期行为，使整个组织行动一致，服务于战略目标；能有效地将组织的战略转化为组织各层的绩效指标和行动；有利于各级员工对组织目标和战略的理解，以及组织和员工的学习成长和核心能力的培养；有利于提高组织整体管理水平，实现组织的长远发展。

 

　　据有关调查显示，到2000年为止，在《财富》杂志公布的全世界前1000位公司中有40%的公司采用了平衡记分卡系统。2004年，调查机构对214个公司的调查表明，88%的公司提出平衡记分卡对与员工报酬方案的设计与实施是有帮助的，平衡记分卡所揭示的非财务的考核方法在这些公司中被广泛运用于员工奖金计划的设计与实施中。