全面预算管理是在量化分配企业资源的基础上，衡量与监控企业及各部门的经营绩效，以确保最终实现企业战略目标的管理机制。推行全面预算管理是发达国家的一些成功企业多年积累的经验之一，对企业了解家底、有效调动和分配资源、把握机遇、争取主动等具有十分重要的意义。笔者针对全面预算管理的特点，结合我国卷烟工业企业特征及面临的外部环境，谈一些自己的认识和思考。

 

    全面预算管理的特点

 

    全面预算是一种系统的方法，用来分配企业的财物及人力资源等，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润，为企业的资本运作提供方向性指导。

 

    全面预算是一个预算体系，具有整体性，包括销售预算、生产预算、资本支出预算以及财务预算等诸多内容，涉及销售、生产、投资、财务、人力资源等诸多部门，其包含的各子预算之间相互联系。因此，全面预算管理工作不是某个部门能够单独完成的，需要各部门（包括企业管理层）密切配合，全员参与。

 

    全面预算是一种管理手段，能控制企业的关键经营指标、降低企业经营成本，其目的是推动企业战略目标的实现。

 

    卷烟工业企业预算管理工作中存在的问题

 

    为提高中国烟草整体竞争实力、应对未来国际竞争，国家烟草专卖局提出了培育“两个10多个”的行业发展目标。这样，卷烟工业企业也必须锁定目标：成为“两个10多个”之一，进入国家重点培育之列。要实现这个战略目标，企业必须开展全面预算管理工作，进入可持续发展的轨道。但目前卷烟工业企业的全面预算管理工作还存在一些不足，具体表现在：

 

    为预算而预算。企业认识到了全面预算管理的有效作用，并把是否实施预算管理作为衡量企业管理水平高低的一个标准。但对预算到底应是什么样子、如何安排和实施预算，尚缺乏深刻的理解，工作仅仅停留在成立预算管理委员会及制定其职能和职责方面，将经营计划与预算管理混为一谈，以为只要将各个时期的经营计划安排好，就是做好了预算工作。

 

    编制预算纯属财务行为。编制资金预算和制定目标成本属于全面预算的基础工作，全面预算是在财务收支预算基础上的延伸和发展。但有些企业的领导认为预算是财务行为，应由财务部门负责预算的制定和控制，把预算错误地理解为财务部门控制资金支出的计划和措施，使编制预算变成了一种财务行为。

 

    预算编制方法模式化。编制预算是企业实施预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。企业采用什么方法编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的影响。一些西方企业编制预算时经常采用弹性预算（指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量为基础，编制能够适应多种情况的预算的一种方法）、零基预算（指在编制成本费用预算时，不考虑以往所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法）和概率预算（指对在预算期内不确定的各预算构成变量，根据客观条件，估计它们可能变动的范围及出现在各个变动范围的概率，再通过加权平均计算有关变量在预期内的期望值的一种预算编制方法）等方法，不同的预算编制方法适应不同的情况。但很多烟草企业只采用增量或减量预算编制方法，模式化的现象很严重。

 

    预算考核只注重费用节约额。有些企业认为，对管理费用实施预算管理主要目的就是通过预算控制费用，使费用支出不超过预算。在这种思想的指导下，企业只规定了管理费用节约或超支的奖惩办法。导致的结果是，有些管理部门为了节约费用，得到相应的奖励，削减了一些必要的活动，从而产生了工作少了奖励多了的现象。这与实施管理费用预算控制的目的是相违背的。

 

    做好全面预算管理工作的思路

 

    企业要做好全面预算管理工作，必须在参照和学习他人经验的同时，结合自身的实际情况，采取相应措施。

 

    依托企业战略意图确定企业预算目标，也就是对企业战略目标进行分解和细化。建立全面的预算管理体系，具体包括经营性预算、财务预算和专项预算。通过编制全面预算，有计划、有步骤地将企业的长期战略规划、短期经营策略和发展方向予以具体化并有机结合，明确部门的责任及努力方向，激励每个员工从各自的岗位出发去努力实现企业的发展目标。

 

    加强企业预算管理基础工作，制定统一的企业产品代码、材料代码，建立企业历史数据库，为制定企业预算目标、审核企业全面预算提供依据。企业应按责任归属设定责任中心，在企业内部各个部门、各个单位、各个环节全面落实经营目标和经营责任，使全面预算管理对生产经营活动起到事前控制的作用。企业对不同性质的经济活动可以采取不同的预算编制方法，如：对生产采用零基预算法，对管理费用采取弹性预算法，对企业的损失启用概率预算法。有了这些扎实的基础工作，企业就可以逐渐改变粗放型增长方式，走上管理精细化的可持续发展道路。

 

    加快财务管理信息化进程，完善全面预算管理软件，保证企业预算管理思想和管理制度得以落实，促进全面预算管理工作不断深化。全面预算管理的数据量非常大，没有成熟的信息系统支持，很难保证数据的完整性、及时性和准确性。同时，信息系统的使用有助于内部控制制度的有效实施，能将预算管理人员从繁杂的数据处理事务中解放出来。

 

    尽快建立与预算挂钩的企业激励机制，短期激励与长期激励相结合，提高企业对预算工作的重视程度，使预算真正能够约束企业的生产经营活动。企业考评的目的在于充分调动员工的主观能动性，促进工作的改善。考核标准是否公平、合理，对考核效果有很大影响。进行预算考核时，企业应首先看管理活动是否按质完成，只有在百分之百完成各项管理活动的情况下节约了费用才可获得适当的奖励。