摘要：实行国家烟草专卖制度以来,烟草行业取得了长足发展，为国家财政增收和满足市场需求作出了重要贡献。但是必须看到，行业还需要针对资产经营管理体制﹑内控机制及监控体系存在的问题，进一步建立和完善国有资产经营管理体制，按照现代企业制度、现代产权制度和国务院有关文件的要求，进一步明确行业资产经营管理方式以及中国烟草总公司和各省级工业公司在资产管理、运营和监督方面的责权利，建立健全相关制度。

 

　　财务管理是行业母子公司资产经营与管理的中心环节，其核心是以资本为纽带、以现代企业制度为保证。根据行业财务管理的特征，财务管理应遵循双重领导原则﹑成本领先原则和整体性原则，选择集权与分权相结合、注重过程管理的模式。通过财务数据集中管理解决当前财务管理存在的难题。在具体工作中要突出全面预算管理﹑成本管理﹑资产管理﹑资金管理﹑评价与内控管理等制度的完善与提升，合理配置资源，发挥行业整体优势，提高资本运营效率。

 

　　行业资产管理关系理顺后，烟草企业如何顺利实现新旧体制的转变，从而使行业具备更强的竞争实力、国有资产更有效地增值是行业当前面临的一项重大课题。国务院有关文件明确规定中国烟草总公司行使出资人权利，在行业重大决策、资产收益、选择管理者，即管人、管事、管资产上充分体现责权利相统一的原则。这不仅要求中国烟草总公司转变职能，也要求我们对行业的资产经营管理体制进行相应的改革。本文试图对此作一些探讨。

 

    一、行业资产经营与管理中存在的问题

 

　　随着行业的改革与发展，烟草行业对资产管理模式进行了积极的探索，并取得了有目共睹的成就。但是行业资产经营、管理与监督中也存在着不少问题，制约着行业资产的保值增值能力，值得我们深入探讨与研究。

 

　　一是在管理体制上，单一产权模式导致产权信息不透明、管理体制呆板、思想观念保守，容易导致行业资产闲置、难以盘活。理顺资产管理体制后，产权管理缺乏有效的制度保障，资产经营管理水平有待进一步提升；国务院有关文件的出台解决了行业资产出资人缺位的问题，但是各级公司的管理职能还有待进一步转换，权利、义务和责任相统一，管人、管事和管资产相结合的资产管理体制有待进一步健全。

 

　　二是在内控机制上，国有独资企业容易出现掌握公司信息的经营者控制公司，导致权力机构形同虚设、政企政资不分、信息披露不透明的内部人控制局面。内部人控制公司，企业改制程序、资产处置、资产评估、资产流动等不规范，最终会造成资产流失；各项制度尚待健全，企业内部管理需要进一步强化，需要探索研究从企业监管向资产监管过渡的有效方式，财务管理方面也存着在一些亟待整顿和规范的问题。

 

　　三是在监督体系上，烟草企业科学完善的监督和约束机制尚未确立，新的国有资产管理体制建立后，资产管理权能更加集中、管理更加复杂。由于缺乏科学的考评、激励、监督和约束机制，直接影响了国有资产经营管理水平，具体表现为：考核不合理，不能调动经营者的内动力；约束不到位，出资人权利难以保障。

 

    二、建立和完善行业资产经营管理体制

 

　　国有资产管理，是指国家以国有产权为基础、以提高国有资产营运效益为目标所进行的国有资产的管理、监督和营运的总称，具体地说，就是对国有资产的占有、使用、收益和处置进行管理。国有资产管理的基本目标是实现国有资产的保值与增值。

 

　　建立和完善烟草行业国有资产管理体制，就是要按照现代产权制度、现代企业制度和国务院有关文件的要求，进一步明确行业国有资产的出资人代表，资产经营管理方式，中国烟草总公司与各省级工业公司在资产管理、运营和监督方面的责权利及其相关制度，从而实现行业国有资产的保值增值。

 

　　（一）产权关系、经营方式和母子公司职能

 

　　1.行业国有资产产权关系。中国烟草总公司受国务院委托依法经营和管理行业的国有资产（“上划”的资产，经批准后成为总公司的国有法人资本），享有其完整的企业法人财产权，承担其保值增值的责任，对国务院负责；同时，中国烟草总公司又代表国务院对各省级工业公司的国有资产（“下投”的资产，经批准后成为省级工业公司的国有法人资本）履行出资人职责，行使出资人权利。各省级工业公司作为自主经营的市场主体拥有出资人出资（“下投”）的国有资产的完整的企业法人财产权，独立经营、自负盈亏，享有民事权利、承担民事责任，并承担该国有资产保值增值的责任，对中国烟草总公司负责。

 

　　2.行业国有资产经营方式。中国烟草总公司依法对所属工商企业的国有资产行使出资人权利，经营和管理行业的国有资产。资产经营的方式：建立以资产为纽带、以品牌为支撑，以中国烟草总公司为母公司、以各省级工业公司为子公司的企业集团。

 

　　3.总公司的职能。一是对省级工业公司负责人的管理。省级工业公司董事会是省级工业公司的决策机构，代表出资人行使出资人权利，并将出资人的决议形成公司的经营决策。总公司依照有关规定委派各省级工业公司的董事长、副董事长、董事（董事会中的职工代表由省级工业公司职工代表大会选举产生）；监事会是省级工业公司的监督机构，代表出资人对公司领导层和公司的财务进行监督。除监事会中的职工代表由省级工业公司职工代表大会选举产生外，其他监事会成员由中国烟草总公司委派；经理层是省级工业公司的经营管理机构，其职能是贯彻执行董事会作出的决策。总公司按照干部管理权限和管理办法进行干部选拔，并按《公司法》的有关规定，由董事会办理聘任和解聘手续；制定对各省级工业公司负责人经营业绩的考核制度，并与之签订业绩合同，根据考核结果决定其收入、对其进行奖惩。

 

　　省级工业公司法人治理结构必须符合现代企业制度的要求，董事会、监事会和经理层各负其责、协调运转、有效制衡，切实加强对企业生产经营活动的监管。由于董事会、监事会和经理层的定位、职责、功能和职业标准均不相同，对其管理的内容也应有所区别（主要体现在任职标准、选拔或委派程序、业绩评价、激励机制等方面）。同时，除应赋予省级工业公司董事会公司重大事项决策权外，还应赋予其对公司经理层任免的提名权和建议权。可由总公司按照经理层的任职标准和相关程序进行决策，由董事会履行相关手续。此外，还应赋予董事会对公司经理层收入的决定权。董事会必须承担公司重大事项决策的风险；除监督权外，还应赋予监事会对董事会和经理层业绩的评价权，同时还应赋予监事会对公司重大财务事项的否决权。当然，监事会必须承担公司重大违法违规事项的连带责任。

 

　　二是对省级工业公司重大事项的管理。依照法定程序决定各省级工业公司的分立、合并、解散和增减资本；审定各省级工业公司章程、董事会议事规则和董事会工作机构的设置；按照《烟草专卖法》的要求，对卷烟生产及有关专卖品实行计划管理，维护和巩固专卖制度。制定行业发展战略，并根据发展战略，对各省级工业公司的年度投资计划和年度预算进行审批，并对投资效益进行评估和评价；根据行业的特点规范各省级工业公司的融资规模和渠道；依照国家有关规定对各省级工业公司的工资分配进行管理；统一行业财务管理模式和办法；建立经营业绩评价体系，对各省级工业公司进行考核。

 

　　三是对省级工业公司国有资产的管理。执行国家有关国有资产管理的方针、政策、法律、法规以及国家宏观调控政策，指导各省级工业公司开展相关工作；推进行业国有资产的合理流动和优化配置，指导各省级工业公司进行改革和重组；制定省级工业公司利润上缴和分配办法；通过财务、统计、稽核、审计等方式对各省级工业公司国有资产保值增值过程进行监管，防止国有资产流失；制定行业国有资产监督、运营、管理的相关办法，促进国有资产保值增值，实现国有资产运营的目的；指导和促进各省级工业公司建立现代企业制度，完善法人治理结构，推进管理现代化。

 

　　4.省级工业公司职能。遵守国家有关国有资产管理的方针、政策、法律、法规，执行中国烟草总公司有关国有资产经营、管理和监督的办法和要求，确保国有资产的保值增值；根据中国烟草总公司下达的各项计划，依法从事卷烟产品的生产经营管理，推进技术进步，实施安全生产监督管理；研究制定公司发展战略、中长期发展规划，深化企业改革，实施企业组织结构调整；做好国有资产产权登记、统计、清产核资、资产评估等各项管理工作，加强对国有资产的产权管理；提高国有资产经营效益和效率，按照中国烟草总公司的要求及时上缴国有资产收益；搞好国有资产的核算工作，并及时向中国烟草总公司报送有关会计资料，保持国有资产物质上的完整性、价值上的足额补偿；实行全面预算管理，建立企业有效的内部控制制度和风险控制机制；对生产经营中融资的合理性、可行性等进行分析，并按有关权限上报、遵守有关程序；加强资金管理、存货管理和应收账款管理，提高资金的使用效率。

 

　　（二）资产管理的主要内容

 

　　1.产权管理。产权界定是产权管理的重要内容。中国烟草总公司负责制定行业国有资产产权界定的实施细则，依法划分财产所有权、经营权和使用权等产权的归属，明确各类产权主体行使权利的财产范围、管理权限和相应责任；产权登记是产权界定的法律体现。中国烟草总公司代表国务院依照产权登记的有关规定负责对各省级工业公司占有国有资产的产权状况进行登记，根据《企业国有资产产权登记管理办法》依法确认产权归属关系；中国烟草总公司要对各省级工业公司的产权变动进行严格管理，任何省级工业公司国有资产的产权变动，必须经过中国烟草总公司批准。

 

　　2.投资管理。中国烟草总公司根据行业的发展战略负责审定各省级工业公司的投资计划，防止重复建设；完善行业投资管理办法，明确投资方向和管理程序，界定投资权限和资金来源，严格控制信贷规模，加强预算外资金管理；负责制定投资效益考核指标体系，建立投资风险约束机制。各省级工业公司要根据行业的发展战略和公司的实际情况，认真制定公司的中长期发展规划和年度投资计划，并按有关程序上报中国烟草总公司。批准后的项目按照国家有关法律法规和行业有关规定组织实施；建立项目后评价制度和项目负责人责任追究制度，在项目招标投标、工程监理、工程预算决算审查、基本建设财务审计等方面加强管理。

 

　　3.分配管理。对各省级工业公司的国有资产收益进行管理，是体现中国烟草总公司履行出资人权利的重要内容，有利于提高各省级工业公司的经营能力和管理水平，提升中国烟草的竞争实力。中国烟草总公司负责制定《国有资产收益及其分配管理的具体办法》，在确保体现所有者权益的前提下，处理和协调好企业和职工的利益；同时，根据行业的发展规划依法制定国有资本预算，促进行业发展战略的实现。

 

　　（三）监督与约束的主要内容

 

　　建立有效的资产经营管理约束机制是搞好国有资产管理的重要保证。要建立起监事会监督与审计监督相结合的监督体系，逐步形成对企业经营者的约束机制，防止国有资产流失，确保国有资产的保值增值。

 

　　1.监事会监督。监事会对公司董事会、董事、总经理执行职务的行为进行监督，从保证监督机制和监督效果的角度考虑，监事会的人员组成大部分应来自企业外部。公司正常业务的开展，主要由董事会进行监督，监事会只进行一般性监督。为避免监事会与董事会对董事和总经理的监督权限产生重叠，监事会的监督应限于董事和总经理明显违反其善管义务和忠实义务方面的内容，对此类事项监事会应该进行全面、全过程的监督。

 

　　应该明确规定监事会在审查监督方面的权力，其监督范围应该包括对董事、总经理经营管理方面的监督。由于监事会对董事并无指挥权，因此其纠正发现的问题有赖于董事对监事会要求的自觉执行，或董事会基于监事会的要求，要求有关董事改正。应该给予监事会提议召开董事会会议的权力。为了保证监事会对公司财务及董事会监督权的落实，应该明确规定公司会计师的聘请由监事会决定。这种做法，不会影响董事会任何合法职权的行使，对于加强监事会的地位、发挥监事会的监督作用具有重要影响。

 

　　2.加强审计监督。为了加强监管及内控，必须重视发挥审计的监督作用。审计是有效监管的重要手段，有效的审计监督对于规范经营、加强监管具有不可替代的作用。审计监督分为三个方面，即财务决算审计、经济责任审计和企业内部审计。要切实加强制度建设，加强制度控制和流程控制，建立制约制衡机制。

 

　　要完善经济责任审计制度，发挥经济责任审计的监督作用。对审计中发现的违法违纪违规问题，要在审计报告中及时予以披露；对于审计出的重大问题，要向纪检等有关部门提交专门报告。要建立责任追究制度，对于审计出的问题，不仅要按照相关规定进行整改，而且要追究有关人员的责任。要建立审计整改回复制度，审计对象对审计报告中披露的问题要限期整改，并将整改情况向上级部门书面报告。

 

　　同级审计是审计工作的重要内容，也是开展审计监督的重要手段，对于落实责任、规范经营、加强监管具有不可替代的作用。同级审计应站在独立的第三者的角度，既对同级财务进行监督，也对整个业务流程进行监督。企业要把同级审计放到应有的位置上，开展对同级财务的审计，对企业投资决策、月度财务收支等进行监督，发挥同级审计日常监管的职能，建立企业内部有效的制衡机制。把同级审计作为日常支出和项目投资的重要环节，充分发挥同级审计对财务部门的制衡和对业务部门的监督作用。

 

    三、建立行业资产经营与管理的财务模式

 

　　财务管理是行业母子公司资产经营与管理的中心环节，其核心是以资本为纽带、以现代企业制度为保证，目的是在行业战略指导下，合理配置资源，发挥行业整体优势，提高资本的运营效率。要真正达到这个目的，必须建立适应行业特点和管理要求的财务管理模式。

 

　　（一）财务管理的特征

 

　　在我国的经济环境及文化背景下，烟草行业形成了独特的经济结构、组织结构和微观运行环境。

 

　　1.财务主体多元化。总公司与各省级公司、各省级公司与其下属公司均为母子公司关系，它们之间以资本关系为基础形成了控制与被控制关系，但三者均具有独立的经营管理机构并独立承担财务上的法律责任，形成“公司内的公司”，行业多个财务主体并存。

 

　　2.财务决策多层次化。作为母公司，总公司与各省级公司及其下属公司分别处于不同的管理层次，各自的财务决策权力也不相同，导致行业内部财务决策的多层次化。因此，必须在确立总公司主导地位的基础上，充分考虑行业的实际情况，合理处理集权与分权的关系，最大限度地减少内部矛盾，提高工作效率，真正调动各成员企业的积极性和创造性，保证行业发展战略的顺利实施。

 

　　3.关联交易常态化。烟草行业内部关联交易是专卖体制下形成的运作模式。关联交易的关键是内部定价问题，虽然行业内部关联交易面临着较大税务风险，但有利于对利润进行内部调控。

 

　　4.总公司、省级公司职能双重化。在产权关系明确以前，总公司主要履行行政化的管理职能，是各级公司的主管机关。今后，在专卖专营条件下，这一职能仍将存续，但总公司行使出资人权利、运用财务杠杆对全行业进行调控的职能将得到加强与充实。在较长时期内，总公司履行双重职能将更加有利于现代烟草企业制度的建设，更加有利于行业整体优势的发挥。

 

　　（二）财务管理的原则

 

　　在分析了行业的若干特征后，我们认为要提升资产经营与管理的质量与水平，财务管理应该更加明确以下原则：

 

　　1.财务管理的组织原则。在单纯行政化管理的架构下，行业内管理具有鲜明的垂直化特点，就其主要业务而言，实行的是双重领导。在形成现代公司治理结构的条件下，公司内其他部门都应按照现代公司的要求重新构建。财务部门则应根据行业内财务主体多元、财务决策多层次的体制特点，在优化内部工作模式的基础上，明确双重领导的组织原则。

 

　　2.成本领先原则。对成本动因的理解要站在企业的战略高度，不仅要考虑生产经营过程各种有形无形的耗费，更要考虑企业规模、市场规模、内部结构调整等因素。若要对成本进行有效的控制，企业各部门必须搞好协调、共同努力。其次，从行业资产分布看，大部分资产及资本投入都集中于工业企业，工业企业的成本特点是原辅材料成本占总成本的70%以上，从原料采购到产品生产完成，管理流程很长、成本管理的问题很多、可挖掘的潜力也很大。相对于利润指标，成本管理更具有过程管理的意义。因此，无论是从国有资产增值的角度考虑，还是从行业健康发展的角度考虑，都有必要对成本管理加以特别强调。

 

　　3.整体性原则。要构建参与国际竞争的企业航母，必须强调在统一战略指导下进行整体调控。收益分配权的行使，使总公司有了最有力的财务杠杆，能够统一配置和优化全行业的资源。由于财务成果是全行业财务总和的表现，各子公司在总公司统一调控下，更利于满足市场需要，更利于降低内部交易成本，更利于发挥成本中心已有的优势和资源，大规模、高质量地生产。

 

　　（三）财务管理的体制模式

 

　　行业财务特征及管理原则决定财务管理体制模式的选择。

 

　　财务管理体制是指在企业整体管理框架内，为实现企业总体财务目标而设计的财务管理模式、管理机构、组织分工等各因素的有机结合，主要涉及母子公司之间重大财务决策权限的划分，包括对外筹资权、投资决策权、收益分配权、资产控制权、资产处置权，财务管理体制的核心在于对集权与分权的有效选择。

 

　　从理论上分析，集权与分权各有优缺点。实际上，在企业具体运作中并无绝对的集权与分权。集权模式注重过程管控，而分权模式较为注重结果控制。我们认为，若企业业务单一、注重整体效益，可采用集权模式。如果企业业务多元、注重各财务主体的创造性，则可采用分权模式。实际上，在现代管理中，分权与集权两种模式并不是对立的，最好的集权是有效的分权。我们认为，在财务体制模式选择上，行业应该选择较重过程管理的模式。

 

　　（四）财务管理难点

 

  如果行业财务管理采用较为注重过程的模式，将主要面临以下问题：

 

　　1.各省公司、卷烟生产企业财务管理水平有别。各省公司、卷烟生产企业有着独立的财务系统，统一全行业的财务处理和资产管理难度较大。

 

　　2.信息滞后。影响行业财务效率和水平的关键因素是异地办公，由于各类报表及审批很难及时迅速完成，来自各单位的信息不对称，很难实施有效管理。

 

　　3.监控、评价困难。由于信息滞后，管理中的盲点是成本核算和过程控制。一些企业往往采用“大检查”方式，管理措施滞后，且财务管理成本过高，对下级的评价、控制无从着手。

 

　　4.业务单一，内部交易复杂，缺乏有效的财务分析，因而内部交易成本偏高。就一套科学完整的财务分析体系而言，缺少在数据及时、信息真实基础上对各种维度和指标的分析评价。

 

　　用传统的财务管理手段不可能彻底解决这些问题，必须积极探索建立符合信息时代特征、符合行业实际的财务管理模式。

 

　　（五）财务数据集中管理

 

　　行业财务管控的难点主要在于异地财务信息不对称、不透明。这个问题解决不好，无论采用何种财务模式，都难以取得应有成效，因此，要提高资产经营的效能与水平，就必须解决财务集中管理的问题。

 

　　传统的集团公司财务管理是一个分散的管理流程，集团各子公司建立单独会计账簿进行会计核算，在会计期末向总公司上报书面报表，总公司在期末合并报表，从而得出整个集团公司的经营与财务状况。显然，在这种管理方式下，整体的财务信息只能通过两三张报表体现，缺乏基础财务会计信息，大大降低了财务信息的完整性和价值。另外，由于报表信息滞后，不可能充分发挥决策支持的作用。

 

　　行业主要通过部分统计手段完成少量数据的收集和汇总，这种情况与传统的管控观念与体制有关，在很大程度上，也是数据管理的技术性限制所造成的。

 

　　互联网技术的高速发展为数据的集中提供了条件，财务数据集中管理的思想应运而生，并且必然影响到财务管理流程的再造。基本做法应该是由总部统一建立“一账式”会计账簿，统一会计科目、财务数据、业务流程等。各子公司按规定，通过互联网异地独立录入数据，电子数据集中存储，实时生成合并报表和账务数据，实现跨公司和多层次的数据统计和分析。

 

　　其实，集团财务集中管理在国外已得到广泛应用，是业务流程重组的核心内容，80％以上的大型集团企业都已建立了财务集中管理模式。数据集中管理在行业内的应用已经开始起步，部分省级中烟工业企业重组中统一财务管理会计核算就是以数据全部或部分集中为基础开展的。需要指出的是，在行业内建立统一的财务数据集中模式是总公司行使出资人权利、统一经营全行业资产的必要条件。

 

　　（六）财务管理的具体工作内容

 

　　随着财务数据集中管理的逐步确立，财务的具体工作内容不断深化，主要体现在以下几个方面：

 

　　1.组织架构，主要是根据行业特点，创新财务组织管理制度，这对总公司而言尤为重要。因为，这需要对当前总公司财务工作模式及人员配置进行调整与优化，同时，要明确分权与集权内容，使其在操作中具体化。应建立预算、投资、资产、资金、会计政策等管理平台，在信息透明、监控到位的前提下，实现总公司与省公司（省公司与工厂、分公司）之间权利与责任的平衡。

 

　　2.日常管理，即通过不断完善的财务分析制度与方法，落实财务监督机制，达到不仅控制结果，更控制过程的目的。

 

　　3.全面预算管理制度。预算是通过财务进行事前管控的主要手段。当前，预算执行效果尚不能尽如人意的重要原因是目标不够明确，未能形成由上而下的责任预算管理体系。只有目标明确，编制合理，才能保证执行与结果是可预期、可控的。预算管理的质量在很大程度上体现了财务管控的水平，因此，对预算管理方法和内容应进行深入研究。

 

　　4.评价制度与体系。以财务和非财务的关键绩效指标为主要内容，对财务工作质量进行分析与考评，应提高其科学性。

 

　　5.会计政策管理制度。要统一行业会计政策和执行方式。

 

　　6.成本管理体系。要通过标准成本体系明确成本控制的导向。

 

　　7.资金管理制度。在信息透明的条件下，资金管理重点在于控制行业货币资金存量与增量，目标是降低资金使用成本，整体调控资金存量。着眼长远，应考虑建立行业财务公司。

 

　　8.资产管理制度。要对总公司、省级公司的资产管理职能作出明确界定，总体而言，总公司应注重对长期资产、重要固定资产的管控；省级公司应注重对短期资产、流动资产的管控。

 

　　9.各级财会机构应统一内部管理制度。

 

    四、行业无形资产的经营与管理

 

　　无形资产是指特定主体控制的、不具有实物形态、对企业生产经营长期发挥作用且带来经济利益的资源，包括：专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉。知识产权是属可确定的无形资产，而品牌是知识产权的一种表现形态。今天，品牌已经成为企业最具价值的无形资产，经营并管理好品牌资产是企业持续、稳定发展的重要内容。

 

　　随着烟草行业的平稳发展，品牌资产的经营与管理水平亟待提高。在品牌管理上，中国烟草总公司应立足于卷烟品牌基础管理工作，按《中国卷烟品牌发展纲要》为培育强势品牌提供公平有序的竞争平台和技术规范要求，为其资源配置提供保障。省级工业公司及下属企业要承担品牌设计、品牌传播、品牌营销与管理的具体职责，以市场为导向，制定中长期品牌战略。

 

　　在品牌经营上，要立足国内市场，面向国际市场，逐步培育“中式烤烟”骨干品牌、强势品牌、国际品牌。首先，在核心技术上要提高创新速度。其次，品牌文化内涵要满足消费者需求，产品设计理念要源自于市场。第三，进行市场、品牌、广告整合营销。力求品牌市场定位准确，有效利用各种途经进行品牌传播，发展有价值的忠诚客户。