势在必行

    2003年以来，烟草行业实施了“工商分开、战略重组、产权理顺、职能调整”等一系列改革与发展的重大举措，企业规模和卷烟品牌集中度越来越高，资源得到了合理有效的配置，行业管理体制和企业管理模式的变化对企业的会计核算提出了更高的要求。

    当前和今后一段时期，“卷烟上水平”已成为行业的基本方针和战略任务，而成本费用的管理水平直接影响行业经济运行的质量和效益，关系到行业“卷烟上水平”的顺利推进。

    面对新形势和新任务，2003年1月1日实行的《烟草企业成本费用管理办法》和《烟草企业成本费用核算规程》（以下简称《办法》和《规程》）已不能适应现阶段的会计核算和企业管理的需要，因此，建立一套更加全面精细的、符合行业当前生产经营特点的会计核算体系势在必行。
国家局财务管理与监督司（审计司）（以下简称财务司）正在建立全面覆盖烟草工业、商业、复烤、烟机、进出口等企业的会计核算体系，已初步建立起行业较为完善的会计核算框架体系。因此，此次出台的《烟草行业工业企业成本费用核算办法》（以下简称《核算办法》）是行业会计核算框架体系的一部分。

    卷烟工业企业由于生产流程长、原辅材料品种多、企业内部管理架构和生产模式差异性较大，致使成本核算非常复杂。 2009年年初，财务司就将《核算办法》的编写工作作为行业财务会计制度建设的重点，组织有关专家就近几年行业会计核算领域出现的新情况、新问题、新要求进行了广泛调研，深刻剖析了成本费用核算上的热点、难点问题，归纳整理出包括烟叶费用核算、原料成本核算、委托加工片烟成本核算、“四大中心”核算和跨区域生产管理核算等10大类、18个热点、43个具体事项的编写提纲。2009年年中，财务司组织行业内10家卷烟工业企业对编写提纲进行充分讨论，在研讨的基础上形成了《核算办法》初稿，经过充分研讨并书面征求意见，形成了征求意见稿。在行业内全面征求意见时，卷烟工业企业组织一线会计人员认真研讨，纷纷提交反馈意见。财务司在综合各方意见后，最终形成《核算办法》定稿。

    在《核算办法》起草过程中，国家局副局长何泽华、总会计师张玉霞提出了多处修改意见，使《核算办法》修订得更加科学、合理和完善。

    新的特点

    随着形势发展和环境变化，《办法》和《规程》已不再适应现实的会计核算和管理需要，新的《核算办法》充分结合了当前行业的管理体制和企业管理模式的重大变化，在内容上体现了以下几个特点：

    核算内容更加精细化。《核算办法》对重点内容、重点环节的核算规定更加细致，以满足企业科学化、精细化管理的要求。如明确了烟叶采购成本的构成，重新界定了烟叶费用的核算内容，使烟叶成本核算更清晰、更明确。在成本核算方法上，明确了采用“品种法”和“逐步分项结转”相结合的方式，每一个生产步骤的料、工、费都能分项归集和反映出来，为企业的精细化管理提供了依据。

    核算内容更加全面化。在原《办法》和《规程》的基础上，《核算办法》增加了烟叶精选加工、烟叶复烤委托加工、烟叶自加工、进口原料、外购烟丝、非生产领用原料、梗丝、让售烟丝成本核算等内容，此外，还对自制滤嘴棒、进口主要材料、发出主要材料成本核算等进一步明确规定，使成本核算内容更加全面。

    核算口径更加标准化。《核算办法》紧密结合行业对标工作的要求，统一了核算口径，特别是在烟叶费用、销售费用、管理费用以及配方成本、包装成本等核算明细内容及核算规程上进行了统一，以保证数据的可比性。同时，针对各项卷烟材料术语不规范的情况，根据《烟草行业信息化标准汇编》要求，对相关术语进行了统一。

    核算内容更加符合企业体制变革的要求。《核算办法》紧密结合行业体制变革的情况，明确了成本核算组织架构，解决了体制改革后独立的卷烟厂法人分散在不同地区的生产点、如何对其核算的问题，如制定了集中配香企业香精香糖料的核算办法、不同生产点物资调拨的核算办法、集中采购成本核算和授权采购成本核算等。

    重在执行

    《核算办法》的主要内容包括总则、成本费用核算的任务、原则和要求等14章共39条规定。与原《办法》和《规程》相比较，《核算办法》重点突出了片烟加工过程中各项成本的计算方法和口径，烟叶费用、制造费用、三项日常费用的核算内容和口径，成本结转方法的转换以及企业联合重组后新的管理模式下的会计核算等内容。

    尽管《核算办法》的内容重点有所侧重，但更重要的还是执行，在执行过程中需要注意和把握好以下几点：

    要准确把握“全面核算、全员参与、全程控制、痕迹管理”的成本费用核算任务。卷烟工业企业要倡导全员参与的成本管理模式，对成本、费用产生的全过程及时、准确地进行核算；结合成本结构，有重点、有选择地进行成本过程控制，特别是对配方成本、包装成本、香精香料成本、人工成本、宣传促销费用的控制；加强成本核算的痕迹管理，注重积累成本核算的原始资料和数据，做到有据可查。

    要根据《核算办法》的要求，建立健全企业成本费用核算的各项基础工作制度。建立原材料、在产品、半成品和产成品等各项存货的收发、领退、转移、报废、清查盘点制度；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度；健全与成本费用核算有关的各项原始记录统计制度；注重制订先进合理的消耗和费用等各项定额，为深入推进行业对标工作创造有利条件。

    要全面、严格执行《核算办法》的规定，体现制度的约束性、严肃性和权威性。企业要把成本费用核算的具体工作统一到《核算办法》上来，使制度落到实处，取得实效。

    《核算办法》的执行就是要实现工业企业成本费用核算的方法一致、内容一致、口径一致，增强企业成本费用数据的及时性、可靠性、相关性和可比性，客观真实地反映企业的成本费用消耗水平，通过对成本费用的分析，为国家局宏观调控提供财务基础数据。

    为“卷烟上水平”提供管理支持

    工业企业的成本费用控制水平关系到企业的持续健康发展，是企业核心竞争力的重要组成部分，加强和完善对卷烟工业企业成本费用的基础核算管理极其重要。《核算办法》的目的在于规范企业的成本费用核算，加强对企业成本费用的控制，提高企业的经济运行质量和效益，进而为 “卷烟上水平”提供管理支持。

    进一步树立全员成本的管理理念。成本管理是企业经营管理的永恒主题，科学地进行成本控制就是要达到“要钱有因、花钱有度、省钱光荣、注重效益”的良好状态，其范围涉及卷烟生产的诸多方面，对象包括管理部门、车间班组、岗位和个人等多个层级，倡导全员成本控制理念就是要使每一层级、每一个环节、每一个员工都树立起控制成本费用的管理理念，力争使每一个员工都为成本控制的管理贡献一己之力。

    进一步探索成本费用的管理模式。规范的会计核算是成本费用控制的前提，企业只有掌控客观真实的成本费用状态，才能逐步推进生产成本各项定额的建立，特别是科学、合理地探索建立配方成本、包装成本、香精香料成本、人工成本的定额，通过定额管理，对影响成本的各种因素进行限制和监督，将实际发生的耗费严格控制在定额的范围内，及时发现实际成本与定额成本之间的差异，并采取措施不断降低企业成本，提高企业经营管理水平，最终达到增加经济运行效益的目的。

    进一步发挥成本费用控制的基础性作用。成本费用的客观真实反映和有效控制将为企业全面预算管理、对标贯标、资本经营考核、内控制度建设等工作的开展提供良好的财务支撑。